Die Körperschaftsteuer in Frankreich: ein Rahmen gemäß europäischen Standards

Ein Unternehmen ist in Frankreich steuerpflichtig, sobald es dort eine gewinnerzielende Tätigkeit ausübt, unabhängig davon, ob es sich um ein französisches oder ausländisches Unternehmen handelt.

Dies betrifft insbesondere:

• Eine Tochtergesellschaft, eine rechtlich selbstständige Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit, die in Frankreich eingetragen ist.
• Eine Zweigniederlassung, eine Einheit ohne eigene Rechtspersönlichkeit, die von der ausländischen Gesellschaft abhängig ist.
• Eine Betriebsstätte.

Eine Betriebsstätte ist eine wirtschaftliche Präsenz in einem Land, die ausreicht, um dort eine Besteuerung zu rechtfertigen.

• Feste Geschäftseinrichtung in Frankreich
• Abhängiger Vertreter mit der Vollmacht, das Unternehmen zu verpflichten.

Internationale Doppelbesteuerungsabkommen präzisieren diese Kriterien und gehen dem innerstaatlichen Recht vor. Im Falle von Unsicherheiten kann eine verbindliche Auskunft (rescrit fiscal) bei der Verwaltung beantragt werden.

Steuerpflichtiges Ergebnis = Einnahmen – abzugsfähige Betriebsausgaben

Nicht abzugsfähige Ausgaben werden hinzugerechnet und bestimmte steuerliche Abzüge werden abgezogen, um die Bemessungsgrundlage zu erhalten.

Gesamtheit der Erträge aus der Tätigkeit:

• Verkäufe
• Dienstleistungen
• Sonstige betriebliche Erträge

• Abschreibungen
• Rückstellungen
• Mieten
• Gehälter und Sozialabgaben
• Steuern und bestimmte Abgaben
• Einkäufe und Energiekosten
• Finanzierungskosten
• Marketing- und Werbeausgaben

Repräsentationsaufwendungen, die als unangemessen oder für die Geschäftstätigkeit nicht notwendig erachtet werden, sind nicht abzugsfähig.

Die Abschreibung ermöglicht es, die Kosten eines Anlageguts über seine Nutzungsdauer zu verteilen. Sie dient drei Zielen:

• Buchhalterisch: Erfassung der Wertminderung des Gutes in jedem Jahr.
• Steuerlich: Minderung des steuerpflichtigen Gewinns.
• Wirtschaftlich: Vorbereitung der Erneuerung der Ausrüstung.

Abzug der Abschreibung

Die Abschreibung ist steuerlich abzugsfähig, wenn drei Bedingungen kumulativ erfüllt sind:

1. Anlagegut, das einer Wertminderung durch Nutzung, Zeit oder Veralterung unterliegt.
2. Tatsächliche und verbuchte Abschreibung.
3. Dauer entspricht der tatsächlichen oder gesetzlichen Nutzung.

Übliche Abschreibungsdauern

• Gebäude: 20 bis 50 Jahre.
• Technische Anlagen: 5 bis 10 Jahre.
• Fuhrpark: 4 bis 5 Jahre.
• Büroausstattung oder Möbel: 5 bis 10 Jahre.
• Computer: 3 Jahre.

Eine Rückstellung ist ein Betrag, der beiseitegelegt wird, um einen künftigen Verlust oder eine künftige Ausgabe vorwegzunehmen, die am Bilanzstichtag noch nicht eingetreten ist, deren Eintritt aber wahrscheinlich ist.

Unter bestimmten Bedingungen können Rückstellungen vom steuerpflichtigen Ergebnis abgezogen werden, was die Bemessungsgrundlage der Steuer verringert.

In einem Jahr festgestellte Verluste können zeitlich unbegrenzt auf künftige Gewinne vorgetragen („Carry-forward“) und in geringerem Maße auf Gewinne des Vorjahres zurückgetragen werden („Carry-back“).

Eine Gruppe kann als eine einzige Einheit besteuert werden, wobei die Muttergesellschaft körperschaftsteuerpflichtig wird. Die Vorteile:

• Verrechnung von Gewinnen / Verlusten.
• Neutralisierung interner Vorgänge.
• Bündelung von Steuergutschriften.

Dieses Regime ermöglicht es, die Gesamtsteuer zu senken und die Liquidität zu verbessern, vorbehaltlich strenger Regeln und Erklärungspflichten. Die Option für die steuerliche Integration kann für einen Zeitraum von fünf Geschäftsjahren ausgeübt werden und ist verlängerbar.

• Beteiligung der Muttergesellschaft an jeder Tochtergesellschaft von mindestens 95 %.
• Alle Gesellschaften müssen in Frankreich der Körperschaftsteuer unterliegen.
• Abgestimmte Geschäftsjahre.
• Die Muttergesellschaft darf nicht zu 95 % oder mehr im Besitz einer anderen körperschaftsteuerpflichtigen Gesellschaft sein (außer in Ausnahmefällen).

Spezifische Regeln gelten, wenn die Muttergesellschaft ausländisch ist oder wenn die Gruppe französische Tochtergesellschaften ausländischer Unternehmen umfasst.

Das Schachtelprivileg ist eine steuerliche Option, die es ermöglicht, die Doppelbesteuerung von Dividenden zwischen einer Muttergesellschaft und ihren Tochtergesellschaften zu reduzieren.

Die von der Muttergesellschaft erhaltenen Dividenden sind steuerfrei, mit Ausnahme eines Anteils von 5 % für Kosten und Auslagen.

Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen sind unter bestimmten Bedingungen ebenfalls steuerfrei (Anteil von 12 %).

• Jährliche elektronische Erklärung über ein Online-Formular.
• Übermittlung der erforderlichen Unterlagen (Steuerbilanz, Berichte usw.).
• Bezogen auf das letzte abgeschlossene Geschäftsjahr.

• Online-Zahlung über das offizielle Steuerportal.
• 4 vierteljährliche Vorauszahlungen.
• 1 Restzahlung bis spätestens zum 15. des 4. Monats nach dem Abschluss.
• Restbetrag = Steuer auf den Jahresgewinn – Vorauszahlungen und Steuergutschriften.

Im Falle einer Überzahlung wird der Überschuss verrechnet oder erstattet.

Verrechnungspreise bezeichnen die Bedingungen, die bei Transaktionen zwischen Unternehmen derselben Gruppe in verschiedenen Staaten angewendet werden.

Diese Vorgänge können betreffen:

• Den Verkauf von Gütern.
• Die Erbringung von Dienstleistungen.
• Die Bereitstellung von Personal oder Vermögenswerten.
• Die Zahlung von Lizenzgebühren für die Nutzung von Marken oder Patenten.

Innergemeinschaftliche Transaktionen müssen dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß den OECD-Regeln entsprechen.

Bestimmte Finanz- und konzerninterne Transaktionen können je nach verschiedenen Kriterien (Art der Zahlung, Standort, Steuerabkommen) einer Quellensteuer unterliegen.

• Dividenden: EU-Befreiung unter Bedingungen, begrenzte Quellensteuer (0 bis 25 %) gemäß Abkommen, erhöht auf 75 % für nicht kooperative Staaten und Gebiete (ETNC).
• Zinsen: Grundsätzlich keine Quellensteuer, außer bei Zahlungen an einen ETNC.
• Lizenzgebühren: Begrenzte Quellensteuer gemäß Abkommen (0 bis 25 %).
• Konzerninterne Dienstleistungen: Keine Quellensteuer.