El impuesto sobre sociedades en Francia: un marco conforme a los estándares europeos

Una empresa es imponible en Francia cuando ejerce en ella una actividad que genera beneficios, ya sea francesa o extranjera.

Esto afecta especialmente a:

• Una filial, sociedad jurídicamente independiente, con personalidad jurídica registrada en Francia.
• Una sucursal, entidad sin personalidad jurídica distinta de la sociedad extranjera de la que depende.
• Un establecimiento permanente.

Un establecimiento permanente es una presencia económica suficiente en un país para justificar la tributación en él.

• Instalación fija de negocios en Francia.
• Agente dependiente con poder para comprometer a la empresa.

Los convenios fiscales internacionales precisan estos criterios y prevalecen sobre el derecho interno. En caso de incertidumbre, se puede solicitar un rescripto fiscal a la administración.

Base imponible = ingresos – gastos deducibles

Los gastos no deducibles se reintegran y determinadas deducciones fiscales se restan para obtener la base imponible.

Conjunto de productos derivados de la actividad:

• Ventas
• Prestaciones de servicios
• Otros productos relacionados con la explotación

• Amortizaciones
• Provisiones
• Alquileres
• Salarios y cargas sociales
• Impuestos y determinados tributos
• Compras y gastos de energía
• Gastos financieros
• Gastos de marketing y publicidad

Los gastos suntuarios, considerados excesivos o no necesarios para la actividad de la empresa, no son deducibles.

La amortización permite distribuir el coste de un bien inmovilizado a lo largo de su vida útil. Responde a tres objetivos:

• Contable: reflejar la depreciación del bien cada año.
• Fiscal: reducir el beneficio imponible.
• Económico: preparar la renovación de equipos.

Deducción de la amortización

La amortización es fiscalmente deducible cuando se cumplen tres condiciones acumulativas:

1. Bien inmovilizado y sujeto a depreciación por uso, tiempo u obsolescencia.
2. Amortización efectiva y contabilizada.
3. Duración conforme al uso real o reglamentario.

Duraciones de amortización habituales

• Construcciones: 20 a 50 años.
• Instalaciones técnicas: 5 a 10 años.
• Material de transporte: 4 a 5 años.
• Material de oficina o mobiliario: 5 a 10 años.
• Microordenadores: 3 años.

Una provisión es una cantidad reservada para anticipar una pérdida o un gasto futuro, que aún no se ha producido al cierre del ejercicio pero cuya ocurrencia es probable.

Bajo determinadas condiciones, las provisiones pueden deducirse de la base imponible, lo que reduce la base de cálculo del impuesto.

Las pérdidas registradas durante un año pueden compensarse sin límite de tiempo con los beneficios futuros («carry-forward») y, en menor medida, con los beneficios del año anterior («carry-back»).

Un grupo puede tributar como una sola entidad, siendo la sociedad matriz la responsable del IS. Las ventajas:

• Compensación de beneficios/pérdidas.
• Neutralización de operaciones internas.
• Mutualización de créditos fiscales.

Este régimen permite reducir el impuesto global y mejorar la tesorería, sujeto a reglas estrictas y obligaciones declarativas. La opción por la integración fiscal puede ejercerse por un periodo de cinco ejercicios, renovable.

• Participación de al menos el 95% de cada filial por la sociedad matriz.
• Todas las sociedades deben estar sujetas al IS en Francia.
• Ejercicios contables alineados.
• La sociedad matriz no puede estar participada al 95% o más por otra sociedad sujeta al IS (salvo excepciones).

Se aplican reglas específicas si la sociedad matriz es extranjera o si el grupo incluye filiales francesas de sociedades extranjeras.

El régimen matriz-filial es una opción fiscal que permite reducir la doble imposición de dividendos entre una sociedad matriz y sus filiales.

Los dividendos recibidos por la sociedad matriz están exentos, salvo una cuota parte del 5% por gastos y cargas.

Las plusvalías por cesión de participaciones también están exentas bajo condiciones (cuota parte del 12%).

• Declaración anual desmaterializada mediante formulario en línea.
• Transmisión de los documentos requeridos (paquete fiscal, informes, etc.).
• Relativa al último ejercicio cerrado.

• Pago en línea a través del portal oficial de impuestos.
• 4 pagos a cuenta trimestrales.
• 1 saldo a liquidar como máximo el día 15 del 4.º mes siguiente al cierre.
• Saldo = impuestos sobre beneficios anuales – pagos a cuenta y créditos fiscales.

En caso de exceso, el sobrante se imputa o se reembolsa.

Los precios de transferencia designan las condiciones aplicadas a las transacciones entre empresas de un mismo grupo situadas en Estados diferentes.

Estas operaciones pueden referirse a:

• La venta de bienes.
• La prestación de servicios.
• La puesta a disposición de personal o activos.
• El pago de cánones por el uso de marcas o patentes.

Las transacciones intragrupo deben respetar el principio de plena competencia, conforme a las normas de la OCDE.

Determinadas operaciones financieras e intragrupo pueden estar sujetas a retención en origen según diferentes criterios (naturaleza del pago, localización, convenios fiscales).

• Dividendos: exención UE bajo condiciones, retención en origen limitada (0 a 25%) según los convenios, elevada al 75% para Estados y territorios no cooperativos (ETNC).
• Intereses: sin retención en principio, salvo si el pago se efectúa hacia un ETNC.
• Cánones: retención limitada según los convenios (0 a 25%).
• Servicios intragrupo: sin retención.